1 §
Soveltamisala
Suomessa yleisesti verovelvollinen luonnollinen henkilö on
oikeutettu ylimääräiseen vähennykseen
verovuosina 2013—2015 osakeyhtiöön sijoittamansa
uuden osakepääoman perusteella tässä laissa
säädetyllä tavalla.
2 §
Määritelmiä
Tässä laissa tarkoitetaan:
1) sijoittajalla Suomessa yleisesti verovelvollista
luonnollista henkilöä, joka sijoittaa tässä laissa
tarkoitettuun kohdeyhtiöön osakepääomaa
saaden vastikkeeksi yhtiön liikkeelle laskemia uusia osakkeita;
2) kohdeyhtiöllä osakeyhtiötä tai
sitä oikeudelliselta muodoltaan vastaavaa Euroopan talousalueella
rekisteröityä pääomayhtiötä,
joka on velvollinen suorittamaan tuloveroa ja joka ei ole tuloverolain
(1535/1992) 33 a §:ssä tarkoitettu julkisesti
noteerattu yhtiö ja jolla on kiinteä toimipaikka
Suomessa;
3) pienellä yrityksellä yritystä,
jonka palveluksessa on vähemmän kuin
50 henkilöä, jonka liikevaihto on enintään
kymmenen miljoonaa euroa tai taseen loppusumma enintään
kymmenen miljoonaa euroa, ja joka täyttää mikroyritysten
sekä pienten ja keskisuurten yritysten määritelmästä annetussa
komission suosituksessa 2003/361/EY tarkoitetut
yrityksen riippumattomuutta kuvaavat ja muut suositukseen sisältyvät
pienen yrityksen tunnusmerkit.
3 §
Vähennyksen tekeminen
Sijoittaja saa vähentää verovuoden
pääomatulostaan määrän,
joka vastaa 50 prosenttia hänen kohdeyhtiöön
verovuonna sijoittamansa uuden osakepääoman määrästä.
Sijoitus on tehty sillä hetkellä, kun osakeannissa
merkityt uudet osakkeet on rekisteröity osakeyhtiölain (624/2006)
9 luvun 14 §:n mukaisesti kaupparekisteriin.
Yhteen kohdeyhtiöön tehdyn sijoituksen perusteella
vähennettävä määrä on
verovuonna enintään 75 000 euroa. Vähennystä ei
myönnetä, jos vähennettävä määrä on
alle 5 000 euroa. Sijoittaja saa vähentää useampaan
kohdeyhtiöön tehtyjen sijoitusten perusteella
verovuonna enintään 150 000 euroa.
Jos sijoittaja ei voi vähentää 1
momentissa mainittua määrää sinä verovuonna,
jona sijoitus on tehty, vähentämättä jäävä osuus
voidaan vähentää sijoittajan kolmen seuraavan
verovuoden pääomatulosta sitä mukaa kun
pääomatuloa kertyy
Vähennystä ei oteta huomioon laskettaessa tuloverolain
60 §:n mukaista alijäämähyvitystä eikä pääomatulolajin
tappiota.
4 §
Pääomansijoituksen määrä
Vähennykseen oikeuttavan sijoituksen määrän
tulee vastata alle 50 prosenttia kohdeyhtiön osakepääomasta
sijoituksen jälkeen. Osakemerkintä on suoritettava
osakeyhtiölain 2 luvun 4 §:n mukaisesti
kohdeyhtiön osakepääomaan saman luvun
5 §:n mukaisesti rahana. Merkittävä osake
ei saa tuottaa osakeyhtiölain 3 luvun 1 §:n
2 momentin 1 kohdassa tarkoitettuja yhtiön
muista osakkeista poikkeavia taloudellisia oikeuksia. Sijoituksen
perusteella ei saa muodostua yksin tai yhdessä aikaisemmin
omistettujen osakkeiden kanssa verotusmenettelystä annetun
lain (1558/1995) 31 §:ssä tarkoitettua
välillistä tai välitöntä määräysvaltaa
kohdeyhtiössä.
Kohdeyhtiö saa vastaanottaa tässä laissa
tarkoitettuja sijoituksia enintään 2 500 000
euroa kalenterivuoden aikana. Jos sijoituksia tehdään enemmän,
verovähennystä ei myönnetä siltä osin
kuin sijoitusten määrä ylittää mainitun
määrän.
5 §
Sijoittajan riippumattomuus
Sijoituksen tulee kohdistua sellaiseen kohdeyhtiöön,
jonka osakkeita sijoittaja tai hänen lähipiiriinsä kuuluva
henkilö taikka tällaisen henkilön osittain
tai kokonaan omistama yhtiö eivät omista tai eivät
ole välittömästi tai välillisesti
omistaneet verovuonna tai verovuotta viimeisten edeltävän
kolmen viimeisen kalenterivuoden aikana. Rajoitus ei koske tämän
lain mukaista sijoittajaa ensimmäistä sijoitusta
seuraavien sijoitusten osalta.
6 §
Kohdeyhtiön ominaisuudet
Kohdeyhtiön on oltava pieni yritys, joka harjoittaa
pääasiallisesti muuta elinkeinotulon verottamisesta
annetun lain (360/1968) 1 §:ssä tarkoitettua
elinkeinotoimintaa kuin luottolaitos- tai vakuutustoimintaa, kiinteistöliiketoimintaa,
sijoitustoimintaa
tai arvopaperikauppaa. Kohdeyhtiö ei saa harjoittaa laivanrakennusta
tai hiili- tai teräsliiketoimintaa.
Yhtiön merkitsemisestä kaupparekisteriin tai vastaavaan
ulkomaiseen rekisteriin tulee olla sijoituksen tekemisen hetkellä kulunut
enintään kuusi vuotta.
Kohdeyhtiö ei saa olla yhteisön suuntaviivoissa
valtiontuesta vaikeuksissa olevien yritysten pelastamiseksi ja rakenneuudistukseksi
(2004/C
244/02) määritelty vaikeuksissa oleva yritys.
Kohdeyhtiön tulee olla yhtiö, jonka ei voida katsoa
olevan perustettu olemassa olevan yhtiön toiminnan jatkamista
varten elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52—52 d §:ssä tarkoitetussa
sulautumisessa, jakautumisessa tai liiketoimintasiirrossa tai muulla
tavalla.
Kohdeyhtiön on laadittava yhteisön suuntaviivoissa
valtiontuesta pieniin ja keskisuuriin yrityksiin tehtävien
riskipääomasijoitusten edistämiseksi
(2006/C 194/02) kohdassa 4.3.5 tarkoitettu liiketoimintasuunnitelma
ja kohdeyhtiön ja sijoittajan on yhdessä laadittava
edellä mainituissa kohdassa tarkoitettu irtaantumissuunnitelma.
7 §
Vähennykseen liittyviä rajoituksia
Vähennystä ei myönnetä sijoituksen
perusteella, joka on tehty yhtiöön, jonka toiminta
ei ole valtionavustuslaissa (688/2001) tarkoitetulla tavalla
yhteiskunnallisesti hyväksyttävää.
Vähennykseen oikeuttavana pääomansijoituksena
ei pidetä sijoitusta yhtiöön, jonka osakepääomaa
on kolmen verovuotta edeltävän verovuoden aikana
alennettu osakkeita mitätöimällä tai
lunastamalla tai, jonka varoja on jaettu maksamalla muita kuin osingonjakoon
perustuvia suorituksia muille osakkeenomistajille kuin tämän
lain mukaista sijoittajaa vastaavalle aikaisemmalle osakkaalle.
8 §
Vähennyksen lukeminen tuloksi
Verovähennykseen oikeuttavien osakkeiden luovutuksesta
saadun voiton määrää laskettaessa
osakkeiden hankintamenosta vähennetään
se määrä, joka on vähennetty
sijoittajan verotuksessa. Luovutukseen rinnastetaan osakkeista luopuminen
jako-osuutta vastaan kohdeyhtiön purkamisen yhteydessä.
Vastikkeettomissa luovutuksissa sijoittajan verotuksessa vähennetty
määrä luetaan sen verovuoden pääomatuloksi,
jonka aikana:
1) vähennyksen perusteena olevia osakkeita luovutetaan;
2) verovelvollinen muulla tavoin lakkaa omistamasta
osakkeita;
3) sijoittaja saa 4 §:ssä tarkoitetun
määräysvallan yhtiössä;
tai
4) kohdeyhtiö lakkaa harjoittamasta 6 §:ssä tarkoitettua
elinkeinotoimintaa.
Jos yhtiön varoja jaetaan 7 §:n 2 momentissa tarkoitetulla
tavalla sijoitusta seuraavien kolmen verovuoden aikana, verotuksessa
vähennetty määrä luetaan sijoittajan
tuloksi sinä vuonna, kun varoja on jaettu.
Jos sijoittaja Suomen lainsäädännön
tai kaksinkertaisen verotuksen välttämistä koskevan sopimuksen
mukaan siirtyy muussa valtiossa kuin Suomessa asuvaksi ennen kuin
hän on luovuttanut osakkeet tai pääomatulosta
vähennetty määrä on luettu hänen
tulokseen, pääomatulosta vähennetty määrä luetaan
sen verovuoden tuloksi, jona hän viimeksi on ollut Suomessa
asuva. Jos sijoittaja siirtyy asuvaksi toisessa Euroopan talousalueeseen
kuuluvassa valtiossa, Verohallinto myöntää hakemuksesta
maksuaikaa veron maksamiselle, kunnes sijoittaja luovuttaa osakkeet
tai siirtyy asuvaksi muussa kuin Euroopan talousalueeseen kuuluvassa
valtiossa. Veronmaksun turvaamiseksi voidaan vaatia vakuus. Menettelyyn
sovelletaan, mitä verojen maksujärjestelystä muualla
laissa säädetään.
9 §
Kohdeyhtiön ilmoittamisvelvollisuus
Kohdeyhtiön on annettava Verohallinnolle erillinen
ilmoitus veronhuojennuksen edellytysten voimassaolosta sillä hetkellä kun
sijoitus tehdään noudattaen, mitä veronalaisen
tulon ilmoittamisvelvollisuudesta muualla verolainsäädännössä säädetään.
Yhtiön on samalla annettava selvitys 5—7 §:ssä säädettyjen
verovähennyksen edellytysten täyttymisestä.
Verohallinto määrää tarkemmin
ilmoittamistavasta ja -ajasta sekä valvonnan kannalta tarpeellisten
tietojen sisällöstä.
10 §
Verotuksen toimittaminen ja muutoksenhaku
Tämän lain mukaisen verotuksen toimittamiseen,
muuttamiseen ja muutoksenhakuun sovelletaan verotusmenettelystä annettua
lakia. Lain mukaista verovähennystä on vaadittava
ennen sen verovuoden verotuksen päättymistä,
jolloin vähennykseen oikeuttava sijoitus on tehty.
Verohallinto ilmoittaa verotusta toimittaessaan sijoituksia
vastaanottavalle kohdeyhtiölle, että tämän
on muita valtiontukia hakiessaan ilmoitettava tukiviranomaisille
tämän lain mukaisten sijoitusten vastaanottamisesta.
11 §
Veronhuojennuksen seuranta
Tämän lain mukaisen veronhuojennuksen seurantaa
varten Verohallinto pitää luetteloa tehtyjen yksittäisten
sijoitusten määristä ja sijoituksia vastaanottaneista
yrityksistä. Luettelo julkaistaan Verohallinnon internetsivuilla.
12 §
Voimaantulo
Tämä laki tulee voimaan valtioneuvoston asetuksella
säädettävänä ajankohtana.
Lakia sovelletaan sijoituksiin, jotka on tehty lain voimaantulopäivänä tai
sen jälkeen, kuitenkin viimeistään 31
päivänä joulukuuta 2015.