2.1
Kansallinen lainsäädäntö ja käytäntö
Energiatuotteiden hintaan sisältyvää valmisteveroa palautetaan hakemuksesta ammattimaiselle kasvihuoneviljelijälle ja maataloudenharjoittajalle maataloudessa käytettyjen eräiden energiatuotteiden valmisteveron palautuksesta annetun lain (603/2006), jäljempänä maatalouden veronpalautuslaki, nojalla.
Veronpalautusta maksetaan maataloudessa käytetystä, Suomessa verotetusta kevyestä ja raskaasta polttoöljystä, biopolttoöljystä sekä sähköstä.
Maataloudella tarkoitetaan hakijan tilalla tapahtuvaa maatalous- ja puutarhakasvien viljelyä, kotieläintuotteiden tuotantoa ja tuotantoeläinten pitoa, mehiläistaloutta, hevostaloutta ja velvoitekesannointia, tilalla tuotettujen maatalous- ja puutarhatuotteiden varastointia, kauppakunnostusta ja pakkaamista sekä viljankuivausta riippumatta siitä, missä kuivausta harjoitetaan. Kasvihuoneviljelyllä tarkoitetaan puutarhakasvien viljelyä pysyväisluonteisessa rakennuksessa, joka on katettu valoa läpäisevällä materiaalilla ja jossa on lämmityslaitteisto.
Maataloudessa käytettyjen polttoaineiden valmisteveron palautus on kytketty suoraan nestemäisten polttoaineiden valmisteverosta annetussa laissa (1274/1994), jäljempänä polttoaineverolaki, säädettyyn energiasisältöveroon. Palautusta maksetaan polttoaineiden osalta polttoaineverolaissa säädetyn energiasisältöveron verran. Suomen ympäristöperusteinen energiaverotus perustuu energiatuotteiden energiasisällön mukaan määräytyvän energiasisältöveron lisäksi niiden elinkaarenaikaisten hiilidioksidipäästöjen mukaan määräytyvään hiilidioksidiveroon sekä huoltovarmuuden turvaamisesta annetussa laissa (1390/1992) säädettyyn huoltovarmuusmaksuun, jotka jäävät palautuksen jälkeen maksettavaksi.
Tällä hetkellä valmisteveroa palautetaan kevyestä polttoöljystä ja kestävästä R-luokan biopolttoöljystä 10,33 senttiä litralta, jäte- ja selluloosapohjaisesta T-luokan biopolttoöljystä 8,23 senttiä litralta ja raskaasta polttoöljystä 11,59 senttiä kilogrammalta. Palautuksen jälkeen veroa jää maksettavaksi kevyestä polttoöljystä 16,90 senttiä litralta, R-luokan biopolttoöljystä 8,45 senttiä litralta ja T-luokan biopolttoöljystä 2,1 senttiä litralta. Raskaasta polttoöljystä maksettavaksi jää 18,67 senttiä kilogrammalta.
Ammattimaiset kasvihuoneet voivat hankkia sähköä suoraan alennetun veroluokan II verolla sähkön ja eräiden polttoaineiden valmisteverosta annetun (1260/1996), jäljempänä sähköverolaki, liitteen verotaulukon 2 mukaisesti. Tällöin kasvihuoneet eivät saa energiaveronpalautusta käyttämästään sähköstä maatalouden veronpalautuslain nojalla. Ammattimaiset kasvihuoneviljelijät saavat kasvihuoneiden tarpeisiin hankitun sähkön veroluokalla II, jos kasvihuoneviljelijä on hankkinut erillisen sähkömittarin kasvihuonetta varten. Mittarin avulla kulutettavan sähkön määrä voidaan tarkasti laskuttaa kasvihuoneiden ja yksityiskäytön välillä.
Muulle maataloudelle vastaava sähkön verotuki maksetaan palauttamalla hakemuksesta veroluokkien I ja II välinen erotus, joten käytännössä maatalouden sähkövero vastaa aina alennettua sähköveroluokkaa II. Tällä hetkellä sähköstä palautetaan veroa 2,19 senttiä kilowattitunnilta.
Vuonna 2020 energiaintensiivisten yritysten energiaveronpalautus päätettiin poistaa vaiheittain vuodesta 2021 lähtien niin, että vuodelta 2025 palautusta ei enää makseta. Samassa yhteydessä sähköstä maksettava energiavero alennettiin sähköveroluokka II:n osalta energiatuotteiden ja sähkön verotusta koskevan yhteisön kehyksen uudistamisesta annetussa neuvoston direktiivissä 2003/96/EY, jäljempänä energiaverodirektiivi, säädetylle vähimmäisverotasolle 0,05 senttiä kilowattitunnilta 1.1.2021 alkaen. Sähköveroluokkaan II kuuluivat teollisuus, konesalit, kaivostoiminta ja kasvihuoneet.
Maatalouden energiaveronpalautukseen energiatuotteiden osalta ei tehty muutoksia. Sähkön osalta palautusta kuitenkin kasvatettiin niin, että efektiivisesti verotus laski energiaverodirektiivin vähimmäisverotasolle. Tämä oli tarpeen, sillä muuhun maatalouteen rinnastettavien suoraan sähköveroluokkaan II kuuluvien kasvihuoneiden veroa oli alennettu. Kasvihuoneet kuuluvat maatalouden energiaveronpalautuksen lisäksi myös poistuvan energiaintensiivisten yritysten energiaveronpalautuksen piiriin. Maatalouden energiaverotus ei kiristynyt huolimatta niin ikään vuoden 2021 alusta tehdyn lämmityspolttoaineiden veronkorotuksen seurauksena, sillä korotus tehtiin energiasisältöverokomponenttiin ja maataloudelle maksetaan tällä hetkellä energiaveronpalautusta energiasisältöveron verran.
Päätöksien myötä kasvihuoneilta siis poistuu energiaintensiivisten yritysten energiaveronpalautus, mutta samalla sähkövero aleni. Muun maatalouden sähkövero maatalouden energiaveronpalautus huomioiden aleni vastaavasti. Sekä kasvihuoneiden että muun maatalouden osalta maatalouden energiaveronpalautus energiatuotteista kasvoi energiaveron korotuksen verran, joten verotus ei efektiivisesti tältä osin muuttunut.
Maatalouden maksettavaksi jäävien energiaverojen määrään on tehty vuoden 2011 energiaveroreformin jälkeen muutamaan otteeseen muutoksia, minkä lisäksi määrä on muuttunut yleisten energiaveromuutosten seurauksena, sillä energiaveronpalautus on kytketty energiasisältöveron määrään, joka palautetaan kokonaisuudessaan. Maatalouden veronpalautusta on aiemmin korotettu kertaluonteisesti poikkeusolosuhteiden takia vuosilta 2017 ja 2018.
Maataloudessa käytetyn kevyen polttoöljyn ja sähkön energiaverojen taso on kehittynyt vuodesta 2011 seuraavasti:
Kuva 1. Maataloudessa käytetyn kevyen polttoöljyn ja sähkön verotasojen kehitys
Vesiviljely otettiin maatalouden energiaveron palautuksen piiriin 1.1.2022 alkaen. Vesiviljely sisältää kalankasvatuksen lisäksi muun muassa simpukoiden ja äyriäisten kasvatuksen. Muun maatalouden kuin kasvihuoneiden tavoin sähkön veronalennus toteutetaan myös ammattimaisen vesiviljelyn osalta palauttamalla hakemuksesta vuosittain sähköveroluokkien I ja II välistä erotusta vastaava määrä. Vesiviljely kuuluu sähköverotuen lisäksi myös maataloudessa käytettyjen polttoöljyjen veronpalautuksen piiriin.
Vuodelta 2021 maatalouden energiaveron palautusta myönnetään arviolta noin 34 000 ammattimaiselle maataloudenharjoittajalle tai kasvihuoneviljelijälle. Palautuksen arvioidaan olevan yhteensä noin 49 miljoonaa euroa, josta sähköveron osuus on noin 18 miljoonaa euroa. Palautuksen määrä vaihtelee merkittävästi tilakohtaisesti, mutta tukimäärät ovat keskimäärin pieniä. Palautuksen keskiarvo vuodelta 2021 on arviolta hieman yli 1 400 euroa ja noin 12 000 maatilalle maksetaan palautusta 50–500 euron välillä.
Arvion mukaan muun maatalouden kuin kasvihuoneiden osalta palautuksesta yli 14 miljoonaa euroa maksetaan maataloudenharjoittajille, joilla pääasiallinen toimiala on erilainen kasvinviljely, kuten viljakasvien, vihannesten tai marjojen viljely, yli 12 miljoonaa euroa maataloudenharjoittajille, joiden pääasiallinen toimiala on kotieläintalous, kuten lypsy- tai nautakarjan kasvatus tai porsastuotanto, ja yli 17 miljoonaa euroa sekatiloille. Yli 3 miljoonaa maksetaan maataloudenharjoittajille, joiden pääasiallinen toimiala on joku muu. Kotieläintuotannossa maataloudenharjoittajat ovat energiankulutuksella mitattuna keskimäärin suurempia, mikä tarkoittaa suurempaa hakijakohtaista palautusta. Kasvihuonetoiminnan osuus energiaveronpalautuksesta on noin 1,3 miljoonaa euroa. Lisäksi kasvihuoneiden suora sähköverotuki sähköveroluokka II:n kautta on lähes 13 miljoonaa euroa.
Kun tarkastellaan muuta maataloutta kuin kasvihuoneita, maataloudenharjoittajakohtainen energiaveronpalautus eroaa merkittävästi siinä, maksetaanko palautusta suurimmaksi osaksi sähköstä vai öljytuotteista, pääasiassa kevyestä polttoöljystä. Suurimmalla osalla maataloudenharjoittajista kevyen polttoöljyn kulutus on pääasiallinen palautuksen peruste. Kuitenkin lähes 7 900 maataloudenharjoittajaa saa tällä hetkellä euroissa mitattuna palautusta enemmän sähköstä ja yli 1 000 maataloudenharjoittajalla sähkön osuus on jopa yli 80 prosenttia palautuksesta. Toisaalta lähes 9 500 maataloudenharjoittajalla sähkön osuus energiaveronpalautuksesta on euroissa mitattuna alle 20 prosenttia. Kotieläintalouden energiankulutus on keskimäärin muita toimialoja sähköintensiivisempää.
Veronpalautukset maksetaan verovuodelta hakemuksesta jälkikäteen, jolloin valtion talousarvion kassaperusteisuuden takia muutokset maatalouden energiaverojen palautuksissa vaikuttavat valtion budjetin määrärahoihin pääasiassa vuoden viiveellä. Palautukset maksaa Verohallinto. Palautusmäärän muuttuessa palautusta maksetaan kulutusajankohtana voimassa olevan palautusmäärän mukaisena. Veroa ei palauteta, jos palautuksen määrä on alle 50 euroa.
Veronpalautusta haetaan sähköisesti Verohallinnolta. Hakemuskäsittely on sidottu maatalouden tuloveroilmoituksiin ja niiden aikatauluihin. Verovuoden aikana käytettyä polttoöljyä ja sähköä koskeva hakemus on jätettävä viimeistään verovuoden päättymistä seuraavan kalenterivuoden helmikuun loppuun mennessä. Yhteisön ja yhteisetuuden on jätettävä hakemus kuitenkin viimeistään neljän kuukauden kuluttua sen verovuoden päättymisestä, jolta palautusta haetaan.
Helmikuun loppuun mennessä jätettyjä hakemuksia koskevat palautuspäätökset tehdään pääosin maaliskuun aikana ja myös palautukset maksetaan hyvin suurelta osin maaliskuun loppuun mennessä. Viimeisetkin palautukset maksetaan heinäkuun loppuun mennessä. Verohallinto tekee energiaveronpalautusten osalta valvonnan kerran vuodessa. Valvontakäsittelyssä tutkitaan muun muassa hakemuksen oikea-aikaisuus, hakijan oikeus palautukseen sekä se, ettei hakijalla ole palauttamattomia takaisinperittäväksi määrättyjä tukia eikä hakija ole taloudellisissa vaikeuksissa.
Vuoden 2021 osalta palautuspäätöksistä on suurin osa tehty ja palautukset myös maksettu maaliskuun aikana.
2.2
EU:n lainsäädäntö
Polttoaineiden ja sähkön verotus on yhdenmukaistettu energiaverodirektiivillä, jossa tarkoitettuja energiatuotteita ovat muun muassa moottoribensiini, dieselöljy, biopolttonesteet, kevyt ja raskas polttoöljy, maakaasu, kivihiili ja sähkö.
Energiaverodirektiivin mukaan energiatuotteista on kannettava vähimmäisvero, jonka jäsenvaltio voi halutessaan ylittää. Direktiivin mukaan on lisäksi mahdollista myöntää veronalennus esimerkiksi polttoaineille, jotka ovat ympäristöominaisuuksiltaan parempia kuin markkinoilla olevat muut tuotteet tai polttoaineille, joita käytetään erikseen säädettyihin erityistarkoituksiin, kuten teollisuudessa tai maataloudessa. Vaikka energiaverodirektiivi mahdollistaa edellä kuvatulla tavalla esimerkiksi maatalouden tukemisen alentamalla kevyen polttoöljyn veron tasoa kotitalouksiin verrattuna, maatalouteen kohdistuvat tukitoimet tulevat arvioitaviksi Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen verosyrjintää sekä erityisesti valtiontukea koskevien määräysten perusteella. Valtiontukisäännökset asettavat rajoituksia ja menettelyllisiä vaatimuksia veronalennusten eli tukien käytölle. Pääsäännön mukaan valtiontueksi katsottavat toimenpiteet on ilmoitettava Euroopan komissiolle ennen niiden käyttöönottoa. Ennakkoilmoitusvelvollisuudesta on kuitenkin säädetty poikkeuksia.
Tiettyjen tukimuotojen toteamisesta sisämarkkinoille soveltuviksi annetun komission asetuksen N:o 651/2014, jäljempänä yleinen ryhmäpoikkeusasetus, 44 artiklan mukaan ympäristöverojen alennusten muodossa toteutettavat ympäristönsuojelutukiohjelmat, jotka täyttävät energiaverodirektiivin edellytykset, ovat sisämarkkinoille soveltuvia. Ne vapautetaan ennakkoilmoitusvaatimuksesta, jos veronalennuksen saajat valitaan läpinäkyvien ja objektiivisten kriteerien perusteella. Lisäksi tukitoimen käyttöönoton edellytyksenä on, että energiaverodirektiivin rakennetta ja vähimmäisverotasoja noudatetaan. Vaikka yleisen ryhmäpoikkeusasetuksen soveltamisalaan kuuluva tuki on vapautettu ennakkoilmoitusvaatimuksesta, sen perusteella myönnetty tuki on valtiontukea, jonka käyttöönotosta edellä mainitusti ilmoitetaan ja raportoidaan jälkikäteen komissiolle. Jos tukea maksetaan enemmän kuin unionin lainsäädäntö mahdollistaa, kyseessä on laiton tuki ja seurauksena voi olla tuen takaisinperiminen tuensaajalta korkoineen.
Energiaverotukiin on sovellettava edellä mainitun 44 artiklan lisäksi myös yleisen ryhmäpoikkeusasetuksen yleisiä edellytyksiä. Niiden mukaan tukea ei saa esimerkiksi myöntää taloudellisissa vaikeuksissa olevalle yritykselle. Tukea ei myöskään saa maksaa yritykselle, jolle on annettu sellainen komission aikaisempaan päätökseen perustuva maksamaton perintämääräys, jossa tuki on julistettu sääntöjen vastaiseksi ja sisämarkkinoille soveltumattomaksi. Jäsenvaltion on myös valvottava näiden ryhmäpoikkeusasetuksen yleisten edellytysten täyttymistä, jotta se voi ottaa tuen käyttöön ilman komission etukäteistä hyväksyntää. Muutoin tukea voidaan pitää laittomana.
Eräistä maataloudessa käytettävistä energiatuotteista maksettavan valmisteveron palautuksen valtiontukiohjelma (SA.61600) täyttää ryhmäpoikkeusasetuksen edellytykset ja on näin ollen vapautettu ennakkoilmoitusvelvollisuudesta. Tukiohjelman tarkoituksena on alentaa eräiden energiatuotteiden valmisteveron tasoa silloin, kun näitä tuotteita käytetään maatalouden alkutuotannossa. Tuen komissiolle ilmoitettu vuotuinen enimmäismäärä on 48 miljoonaa euroa. Nykyisen maatalouden energiaveronpalautusta koskevan valtiontukiohjelman voimassaolo päätyy 31.12.2023.