Motivering

Utskottet tillstyrker förslaget utan ändringar.

Det ingår i de grundläggande principerna inom internationell beskattning att undanröja dubbelbeskattning. Dubbelbeskattning uppstår när både källstaten där inkomsten uppkommer och den stat där inkomsttagaren är bosatt beskattar samma inkomst enligt sina egna nationella skatteregler. Den kan avskaffas genom nationell lagstiftning eller genom skatteavtal mellan staterna.

Bestämmelser om undanröjande av dubbelbeskattning av inkomster från utlandet finns i lagen om undanröjande av internationell dubbelbeskattning (förfarandelagen) där avräkningsmetoden är den primära metoden. Metoden innebär att den skatt som tagits på inkomster i en främmande stat räknas av när samma inkomst beskattas i Finland. Avräkningen får inte vara högre än skatten i Finland. Enligt lagen räknas det högsta beloppet för avräkningen ut efter land och inkomstkälla (inkomst från näringsverksamhet, lantbruksinkomst, personlig inkomst) eller efter inkomstslag (kapitalinkomst, förvärvsinkomst) för fysiska personer och dödsbon.

Avräkningen av utländsk skatt är alltså högst en lika stor del av den skatt som ska betalas på den inkomst som hänför sig till förvärvskällan eller inkomstslaget som de inkomster som har förvärvats i främmande stater är av den inkomst som hänför sig till förvärvskällan eller inkomstslaget. När relationstalet räknas ut, betraktas de belopp som fås när utgifterna för att förvärva och behålla inkomsterna dras av från inkomsterna som inkomst. Då beaktas skattepliktig inkomst i Finland som den skattskyldige i ett främmande land ska betala den skatt som räknas av enligt förfarandelagen.

Om den utländska skatten inte kan avräknas helt och hållet på grund av begränsningar, dras den oanvända avräkningen av utländsk skatt av på den skatt som den skattskyldige betalar på inkomst från samma stat nästa skatteår.

Utskottets bedömning

Det är befogat att förbättra avräkningsmetoden för att de tekniska begränsningarna för avräkning av skatt till utlandet inte ska ge finländska företag verksamma internationellt sämre konkurrensvillkor än företag etablerade i andra stater. Frågan har fått större relevans i ett konkurrensperspektiv eftersom företagen blir allt mer internationella.

Målet med lagförslaget är att undanröja internationell dubbelbeskattning och det stöds av att det högsta beloppet för avräkningen inte längre ska beräknas separat för varje land, att den längsta tiden för avdrag för oanvänd avräkning av utländsk skatt förlängs med fem år och att avräkningsordningen ändras. Lagförslaget välkomnades också av de sakkunniga. Företagen kommer att spara in ansenliga skattebelopp tack vare förslaget.

I motiven till propositionen påpekar regeringen att Finlands skatteutfall beräknas sjunka, men lägger inte fram några siffror. Vid utfrågningen av de sakkunniga kom det fram att det är svårt att förutse de ekonomiska effekterna, men att de uppskattningsvis uppgår till tiotals miljoner euro om året. Enligt vad utskottet förstår handlar det om relativt stora effekter på skatteinkomsterna trots att det bara är metodbestämmelser som ändras. Åren 2006 och 2007 var avräkningen till finländska sammanslutningar för skatter till utlandet i snitt 193 miljoner euro och till fysiska personer 31 miljoner euro.

Företagens finansiella kostnader minskar också av att regeringen föreslår att både den slutliga skatten till utlandet och den förskottsskatt som motsvarar den slutliga skatten ska få dras av på den skatt som betalas till Finland. Förslaget är behäftat med en viss tidsmässig konflikt. Det är inte klart hur stor den slutliga skatten till utlandet kommer att var, när skatten till utlandet i Finland avräknas enligt förfarandelagen på grundval av förskottsskatten till utlandet. Det är dock uppenbart att skatten måste korrigeras om det senare visar sig att den slutliga skatten är mindre än den avräknade förskottsskatten. Enligt 9 §, som inte ändras nu, är den skattskyldige skyldig att underrätta om den skatt till en främmande stat som avräkning av utländsk skatt grundar sig på har ändrats. Bestämmelsen kan tillämpas på dels ändringar av skatt, dels när avräkningen grundar sig på förskottsskatt och den slutliga skatten avviker för beloppet. I sådana fall ska skatten kunna rättas på grundval av 9 §.

Vidare påpekar utskottet att man med adekvata administrativa medel bör försäkra sig om att den slutliga skatten åtminstone är lika stor som den utländska förskottsskatt som avräkningen grundar sig på. Annars riskerar förslaget leda till att den utländska skatten avräknas till ett för stort belopp och orsakar bortfall av skatteinkomster. Utan trovärdig övervakning är systemet mottagligt för spekulativ verksamhet. Risken är extra stor om företagen i källstaterna själva kan bestämma hur mycket de betalar in i förskottsskatt, som i Finland där vi har ett kompletteringsbelopp på förskottsbeloppet.

Ändringarna föreslås bli tillämpade första gången vid beskattningen för 2010. Vid utfrågningen av de sakkunniga föreslogs det att lagen ska tillämpas redan vid beskattningen för 2009 alternativt att bestämmelsen om oanvänd avräkning av utländsk skatt ska tillämpas redan skatteåret 2009. Bland annat med hänvisning till de uppskattade effekterna av ändringar framhåller utskottet att de föreslagna ändringarna ger finländska företag med internationell verksamhet relativt stora fördelar jämfört med dagsläget. Följaktligen ser utskottet inga skäl till att tidsmässigt bredda tillämpningen.